¿quién y
cómo?
¿Quién puede beneficiarse de las medidas de simplificación y para qué suministros?
El régimen exterior de la Unión puede ser utilizado exclusivamente por sujetos pasivos no establecidos en la UE. El hecho de que estén registrados u obligados a registrarse a efectos del IVA en uno de los Estados miembros como consecuencia de llevar a cabo prestaciones de servicios distintas de los B2C, no impediría la utilización del régimen exterior de la Unión para las prestaciones de servicios B2C.
El régimen Exterior de la Unión
A partir del 1 de julio de 2021, el régimen exterior de la Unión cubrirá todas las prestaciones de servicios (incluidos los servicios TBE) realizadas por los sujetos pasivos definidos anteriormente con destino a consumidores finales que se entiendan prestados en la UE. Si el proveedor opta por utilizar el régimen exterior de la Unión, tiene que utilizar dicho régimen para declarar y pagar el IVA de todas sus prestaciones de servicios B2C en la UE.
Sin ánimo de exhaustividad, ejemplos de prestaciones de servicios B2C que podrían incluirse en el marco del régimen exterior de la Unión serían:
- Servicios de alojamiento realizados por sujetos pasivos no establecidos
- Admisión a eventos culturales, artísticos, deportivos, científicos, educativos, de entretenimiento o similares, como ferias y exposiciones
- Servicios de transporte
- Servicios de valoración y trabajos sobre bienes muebles corporales
- Actividades de transporte auxiliares como carga, descarga, manipulación o actividades similares
- Servicios relacionados con bienes inmuebles
- Alquiler de medios de transporte
- Suministro de servicios de restauración y catering para consumo a bordo de barcos, aviones o trenes, etc.
El régimen de la Unión
- Un sujeto pasivo establecido en la UE (que no sea un “vendedor presunto”) para declarar y pagar el IVA por:
- Prestaciones de servicios B2C que tengan lugar en un Estado miembro en el que no esté establecido. Los servicios que se prestan a los clientes en un Estado miembro en el que está establecido el proveedor deben declararse en la declaración nacional de IVA del Estado miembro respectivo, independientemente de si este establecimiento fijo participa en la prestación de servicios o no.
- Venta a distancia intracomunitaria de mercancías.
- Un sujeto pasivo no establecido en la UE para declarar y pagar el IVA por las ventas intracomunitarias de bienes a distancia.
- Una interfaz electrónica, establecida en la UE o fuera de ella facilite el suministro de los siguientes bienes respecto de los que tenga la condición de “vendedor presunto”:
- Ventas a distancia intracomunitarias de mercancías.
- Ciertos suministros nacionales de bienes (es decir, cuando los bienes se encuentran en el mismo Estado miembro que el cliente al que se envían) pueden declararse excepcionalmente en el marco del régimen de la Unión cuando se trata de un interface electrónico actuando como “vendedor presunto”.
El régimen de importación
Los suministros de bienes están cubiertos por el régimen de importación cuando:
- Las mercancías se envían / transportan desde un tercer territorio o país en el momento en que se suministran, y
- Estas mercancías se envían en un envío de un valor intrínseco que no exceda de 150 EUR, y
- Las mercancías son transportadas o enviadas por el proveedor o en su nombre, incluso cuando el proveedor interviene indirectamente en el envío o transporte de las mercancías desde un tercer país o territorio a un cliente o cualquier otra persona que no actúa como sujeto pasivo en un Estado miembro. y
- Los productos no están sujetos a impuestos especiales armonizados de la UE (por lo general, productos de alcohol o tabaco de acuerdo con el artículo 2, apartado 3, de la Directiva del IVA). Debe tenerse en cuenta que el IOSS no se puede utilizar cuando se compran y / o envían productos de bajo valor junto con productos sujetos a impuestos especiales, independientemente de que el valor del envío supere los 150 EUR.
Los siguientes sujetos pasivos pueden utilizar el régimen de importación:
- Proveedores establecidos en la UE que venden los productos mencionados anteriormente a un cliente en la UE. Esto se produce generalmente cuando los proveedores venden a través de su propia tienda en línea.
- Proveedores no establecidos en la UE que venden estos productos a un cliente en la UE. Esto es generalmente cuando los proveedores venden a través de su propia tienda en línea. Estos proveedores pueden utilizar el esquema de la siguiente manera:
- Directamente (es decir, sin la obligación de designar a un intermediario) si están establecidos en un tercer país con el que la UE ha celebrado un acuerdo de asistencia mutua sobre el IVA. Esto se aplica solo en la medida en que realicen ventas de bienes de este tercer país específico. Tan pronto como también realicen suministros desde otros terceros países o territorios, ya no podrán utilizar el sistema directamente, sino que tendrán que utilizar el sistema indirectamente.
- De forma indirecta, a través de un intermediario establecido en la UE.
- Interfaces electrónicas establecidas en la UE que facilitan las ventas a distancia de bienes importados de bajo valor para proveedores subyacentes a los que se considere “vendedores presuntos”.
- Interfaces electrónicas no establecidas en la UE que faciliten las ventas a distancia de bienes importados de bajo valor para proveedores subyacentes a los que se considere “vendedores presuntos”. Estas interfaces electrónicas pueden utilizar el esquema de la siguiente manera:
- Directamente (es decir, sin la obligación de designar a un intermediario) si están establecidos en un tercer país con el que la UE haya celebrado un acuerdo de asistencia mutua en relación con el IVA en la medida en que realicen ventas de bienes desde ese tercer país.
- De forma indirecta, a través de un intermediario establecido en la UE.
Procedimiento especial de liquidación del IVA de importación
Esta medida de simplificación está diseñada para operadores postales, transportistas urgentes o agentes de aduanas en la UE que normalmente actúan como declarantes en la importación de mercancías de bajo valor, ya sea como representantes aduaneros directos o indirectos.
El procedimiento especial puede aplicarse en la importación de los siguientes bienes de bajo valor, para los cuales no se utiliza el régimen especial de importación ni el procedimiento estándar de recaudación del IVA en Aduanas:
- Los bienes se suministran a clientes en la UE. Los tipos de clientes se definen en el artículo 14, apartado 4, de la Directiva del IVA, y
- Las mercancías se envían en envíos de un valor intrínseco que no exceda los 150 EUR a clientes de la UE, y
- Los bienes no están sujetos a impuestos especiales armonizados de la UE (generalmente productos de alcohol o tabaco de acuerdo con el artículo 2 (3) de la Directiva del IVA), y
- Las mercancías se despachan a libre práctica en el Estado miembro donde finaliza el envío o el transporte.
¿Cómo adaptarse a la normativa de comercio electrónico del IVA?
Si bien resulta obvio, adaptar la operativa de la empresa a la nueva normativa de de IVA del comercio electrónico a partir del 1 de julio de 2021, consistiría en un proceso de tres pasos, a saber:
Paso 1: ¿Debería preocuparse la empresa por las nuevas regulaciones del IVA del comercio electrónico?
En determinadas condiciones, el nuevo régimen afecta a las empresas que suministran bienes o servicios B2C a consumidores en diferentes Estados miembros (proveedores de servicios o ventas a distancia no establecidos en el país de consumo), así como a plataformas electrónicas o interfaces que canalizan las ventas B2C de sus propios productos o servicios o facilitando su venta a proveedores externos.
Cabe destacar que el hecho de que estas transacciones no sean la única actividad comercial de la empresa no impedirá que se vea afectada por la nueva normativa de comercio electrónico. Por tanto, es posible que una empresa se enfrente a un escenario mixto en el que, además de aplicar alguno de los nuevos regímenes especiales de IVA del comercio electrónico, también deba cumplir con las obligaciones generales de IVA en uno o varios Estados miembros.
Como regla general, se puede concluir que:
- Una empresa que no participe en ninguna de las actividades antes mencionadas quedaría fuera del alcance de la nueva normativa de comercio electrónico.
- De no ser así, todavía no es seguro que la empresa se vea afectada por la nueva normativa, ya que esto dependerá de otras circunstancias. A tal efecto se deben considerar aspectos adicionales, tales como:
- El volumen de ventas B2C en cada uno de los Estados miembros implicados (los anteriores umbrales existentes que obligaban a cobrar el IVA local a partir de determinadas cifras de ventas B2C en cada país, se han unificado y reducido a una cifra total de 10.000 euros para toda la operativa B2C de la compañía).
- Si la empresa participa directa o indirectamente en el transporte de la mercancía.
- Si los productos comercializados son suministrados por proveedores externos que no están establecidos dentro de la UE.
- Si los productos comercializados son de un valor inferior a 150 Euros o si son importados en un estado miembro distinto al país de destino.
- Si, para las transacciones B2B, la empresa solicita consistentemente a sus clientes el número de IVA y verifica su validez en la base de datos VIES.
En todo caso, puede afirmarse que:
- Resulta obvio que aquellas empresas que ya realizan ventas a distancia y han tenido que registrarse en diferentes Estados miembros, se verán afectadas por la nueva normativa de comercio electrónico. Después de considerar cuáles son las implicaciones de dicha normativa, estas empresas deberán decidir sobre la posibilidad y oportunidad de aplicar alguno de los regímenes de ventanilla única contemplados en la misma.
- Además, es probable que las nuevas normas sobre comercio electrónico se apliquen a aquellas empresas que operan su propia tienda web (independientemente del hecho de que los suministros B2C se refieran a productos de origen de la UE o fuera de la UE).
Paso 2: ¿Cuáles son las implicaciones para la operativa de la empresa operativa del régimen de IVA del comercio electrónico?
En caso de que la empresa llegue a la conclusión de que entra en el ámbito de la nueva normativa de comercio electrónico, el siguiente paso es determinar claramente cuáles son las consecuencias para su operativa desde el punto de vista de IVA.
En esta etapa, deberán intervenir los departamentos financieros y, de existir, de impuestos, así como los asesores fiscales externos de la empresa. No se debe descartar la participación de una red de consultores de IVA con la experiencia requerida, dada la especialidad del tema y las implicaciones globales de los cambios.
Esta tarea requiere un análisis en profundidad, desde el punto de vista del IVA, para poder determinar:
- Cómo es: Cuál es el tratamiento del IVA según la normativa vigente, para cada uno de los flujos de negocio de la empresa y los elementos fácticos clave que determinan dicho tratamiento.
- Cómo será: Cuál será el tratamiento del IVA bajo la nueva normativa de comercio electrónico, para cada uno de los flujos de negocio de la empresa teniendo en cuenta los elementos fácticos clave que determinan dicho tratamiento.
Paso 3: ¿El software contable de la empresa y sus flujos de negocios están preparados para cumplir con e, idealmente, automatizar el cumplimiento con las obligaciones derivadas de la regulación de IVA del comercio electrónico del IVA?
Una vez identificadas las implicaciones del IVA para la empresa, el siguiente paso, debe ser concluir sobre su capacidad para generar los datos que se requieren para el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la nueva normativa de IVA del comercio electrónico.
Al igual que ocurre con la etapa anterior, esta tarea requiere de un análisis en profundidad, esta vez desde el punto de vista de la suficiencia de datos y la tecnología de reporte, para poder determinar:
- Cómo es: La forma en que se estructuran en la base de datos de la empresa, los datos relevantes para la gestión del IVA de los flujos de negocio de esta, así como el modo en que se genera la información requerida para la gestión de las obligaciones del IVA de la empresa a partir de tales datos.
- Cómo será: La suficiencia de la estructura de la base de datos de la empresa en cuanto a los datos relevantes para la gestión del IVA de los flujos de negocio de esta, así como la adecuación del modo en que los mismos deberán ser reportados para atender a las necesidades de la empresa para llevar a cabo la gestión de sus obligaciones de IVA en virtud de la nueva normativa de comercio electrónico.
Al final del proceso, la empresa tendría que decidir, ante las implicaciones para sus operaciones B2C de las nuevas normas de IVA del comercio electrónico, si está en disposición de asegurar el cumplimiento de las obligaciones derivas de esta, en función de:
- Los procedimientos administrativos y rutinas de trabajo existentes.
- La tecnología disponible en lo que respecta a la configuración de los datos relevantes y generación de la información necesaria y, en su caso, declaraciones de IVA (ERP / software de contabilidad / soluciones para la presentación de declaraciones de IVA).
La conclusión bien pudiera ser que se requieren cambios, incluida la posibilidad de que una subcontratación total o parcial, provisional o definitiva de las obligaciones de declaración del IVA, constituya la solución más eficiente.
